合并会计报表抵消内部未实现利润的问题探讨
合并会计报表抵消内部未实现利润的问题探讨
鲍 鑫 （山东正义有限责任会计师事务所，山东 济南250100） 摘 要：在存有少数股权的情况下，抵消内部未实现利润时，顺销可全部借记母公司的损益，而逆销或平销应按比例在多数股权和少数股权间加以分摊。
关键词：未实现利润；合并会计报表；顺销；逆销；平销
中图分类号：F406.72 文献标识码：B 文章编号：1004-4620（2005）05-0055-02 Elimination of Unrealized Profits Resulting from Intragroup Transactions
in Consolidated Financial Statements
BAO Xin
（Shandong Zhengyi Accounting Limited Company, Jinan 250100, China） Abstract: When the minority interests exist, the elimination of unrealized profits resulting from intragroup transactions can be charged against the parent company's earnings in the parent sell to its subsidiaries （hereinafter referred as “sell down”） and it should be apportioned between the majority interests and minority interests in the subsidiaries sell to the parent （hereinafter referred as “sell conversely”） or to other subsidiaries （hereinafter referred as “sell parallelly”）.
Key words: unrealized profits; consolidated financial statements; sell down; sell conversely; sell parallelly 1 引 言
在企业集团内部进行的购销业务，从销货企业来看，当其将资产出售给企业集团内部其他企业时，在其帐上应确认销售收入和销售成本，并且已实现了毛利。但是从集团看，销货企业的毛利只有在购货企业将这些资产出售给外界或已被消耗时，才能够实现。因此，从集团内部其他企业购入的资产，若在合并报表编制日仍未向外界出售，这些资产的价值没有按企业集团的成本基础反映，是高估的，金额为购货企业在期末资产中的未实现利润。这一高估数在合并工作底稿中就要通过编制分录加以抵消。笔者就编制合并会计报表实际工作中遇到的有关问题予以探讨。
2 内部未实现利润的抵消例证
内部交易未实现利润的抵消，取决于销售的方向、少数股东的份额以及母公司处理子公司经营成果所采用的方法。按通常的做法，将母公司向子公司销货称为顺销，子公司向母公司销货称为逆销，子公司之间销售称为平销。不论顺销、逆销或是平销，在合并会计报表中，总是要抵消内部交易的全部销售收入和销售成本。同样，内部交易所产生的期末资产中所包含的未实现利润也应全部抵消，而与销售方向无关。但是，在存在少数股权的情况下，在不同销售方向下的未实现利润对母公司净利润和合并净利润的影响是有区别的，抵消时就应该考虑是全部借记母公司的损益，还是按比例在多数股权和少数股权间加以分摊。以下举例说明：
假设200X年甲公司与其拥有60％股份的乙子公司的有关收入构成情况见表1。
表1 甲公司与乙子公司的有关收入构成情况一万元
项 目
甲公司
乙公司(60%)
销售收入
1000
800
销售成本
600
480
销售毛利
400
320
期间费用
200
160
净利润（不包括投资收益）
200
160
2.1 顺销
假设200X年甲公司向乙公司销货500万元，销售毛利200万元，乙公司期末资产中含有200万元未实现利润，由于是顺销业务，200万元未实现利润已反映在甲公司报表上的销售收入和销售成本中，而乙公司的160万元净利润已全部实现了。这时，少数股东损益不受企业集团内部交易的影响，为160×40%=64万元，按有关规定,将未实现利润全部借计入母公司的损益。应做合并抵消分录如下：
借：销售收入 500 论文范文http://www.chuibin.com/
贷：销售成本 300
贷：有关资产项目 200
在合并利润表上，各个项目的数额如下：
合并销售收入（1000＋800－500） 1300
减：销售成本（600＋480－500＋200） 780
销售毛利（1300－780） 520
减：期间费用 360
已实现利润 160
减：少数股东损益 64
合并净利润 96
从整个企业集团的角度看，内部销售视同没有进行，现假设甲公司此年没有向乙公司销售，则200X年甲公司与乙公司的有关收入构成情况见表2。
表2 甲公司与乙公司的收入构成情况二 万元
项 目
甲公司
乙公司(60%)
销售收入
500
800
销售成本
300
480
销售毛利
200
320
期间费用
200
160
净利润（不包括投资收益）
0
160
则合并利润表上，各个项目的数额如下：