在母公司拥有子公司50%以上的股份的情况下，控股关系可以是直接的，也可以是间接的，还可以是混合的（

  （三）企业合并的财务动因

企业合并最重要的原因是为了让公司提高经营成果，壮大公司规模。公司可以通过内部扩展和外部扩展这两种方式来使公司变得更加强大。内部扩展是使用企业自有资金和渠道，通过新产品的研究开发、购置新设备，或者对原有设备进行技术改造等方式来扩大生产规模；外部扩展即通过企业并购等方式使生产经营规模扩大化，增强竞争实力。与内部扩展相比，外部扩展的企业合并具有以下四点优势：

1.成本低。通过外部扩展的企业合并方式扩大生产经营规模会比通过内部扩展方式扩大同样生产经营的成本低很多。

2.风险小。企业合并只是会让企业组织的结构发生变化，是不会引起竞争更加激烈的，反而会缓解竞争的压力。

3.速度快。企业合并会使企业在很短的时间内提高经济实力和规模，见效快并且规模效益很明显，而内部扩展进行的比较缓慢。

4.影响大。经过企业合并，可以迅速增加合并企业和其管理者的影响，使市场占有率迅速提高。

因此，许多企业都通过企业合并来扩大生产经规模。

三、企业合并会计核算的方法

（一）购买法

通俗地说，购买法企业合并其实就是购买其他企业的净资产，与购买普通资产并没有什么区别，所以，在购买法下，一个企业在购买其他企业时就可以按购买普通资产一样的方法按取得时的购买成本入账核算。

采用购买法进行核算，按照如下步骤进行：

一是确认资产、负债的公允价值。购买法采用的是以公允价值作为计价依据，需要对被合并方的资产和负债进行公允价值的核算，确认其被合并方的资产和负债。

二是确认股权转让的购买成本。在确认了被合并方的资产和负债项目后，需要确认被合并方企业的产权转让价格和支付方式，以此确认所购企业的购买成本。

三是在确认了所购企业的净资产和购买成本后对两者进行公允价值总额的比较。购买成本大于购买净资产两者的差额作为合并企业的商誉，购买成本小于净资产则作为合并企业的负商誉。

从购买方来看，企业合并本身就是一项购买行为，购买企业在确定目标企业的购买成本以后一般按以下原则将其分摊至目标企业的可辨认资产和负债（见表 1-1）。

项目 公允价值

应收项目和负债 折现现值

可转让证券、完工产品、在产品、将要出售的商品和短期使用的固定资产 可变现净值

无形资产、土地、自然资源、不可转让证券 评估价值

原材料、长期使用的固定资产 重置成本

（二）权益结合法

一家企业凭借自身的股票换取另一家或另几家企业股票的企业合并的方式，这样将企业股权融为一体，达到双方股权相结合目的的合并会计核算的方法被称为权益结合法。

企业合并采用权益结合法进行账务处理，应将被合并企业的资产、负债和所有者权益归转入合并后企业的资产、负债和所有者权益中，留存收益也一同合并。

企业合并采用权益结合法，应具备以下四个特点：

一是权益结合法采用账面价值作为确认购买成本的入账依据。权益结合法是以股东权益作为企业合并的依据，而不是通过购买的公允价值作为入账的依据，因此要按照净资产的账面价值来确认购买成本。通过发行股票来进行资产合并，按照权益结合法的要求，发行股票的账面价值小于合并方的实收资本，差额作为资本公积。发行股票的账面价值大于合并方的实收资本，差额按照资本公积、盈余公积、未分配利润依次进行冲减。此外，通过股权合并的权益结合法下的账务处理所发生的费用不作为购买时的成本。 新城控股集团企业合并会计研究(3):http://www.chuibin.com/kuaiji/lunwen_206275.html